Вопрос: Минфин России в письме от 03.12.2010 г. N 03-05-04-01/54 разъяснил, что в настоящее время все объекты, принадлежащие пенсионерам, не облагаются налогом на имущество. Согласно пункту 2 статьи 4 Закона РФ от 09.12.1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" пенсионеры, получающие пенсию по пенсионному законодательству, не платят налог на строения, помещения и сооружения. Распространяется ли это на земельный участок, принадлежащий на правах собственности, и на строения, находящиеся на этом участке? До настоящего времени я платил налоги ежегодно с момента приобретения недвижимости. Какой документ я должен представить в налоговый орган?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 11.01.2011 по вопросу уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно статье 2 Закона N 2003-1 объектами налогообложения признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на перечисленное имущество.

На основании пункта 2 статьи 4 Закона N 2003-1 пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.

Таким образом, пенсионеры - собственники недвижимого имущества, располагаемого на земельном участке, не являются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц в отношении такого имущества.

При этом отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона N 2003-1 лица, имеющие право на льготы, указанные в статье 4 Закона N 21003-1#, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Подпунктом "л" пункта 5 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" определено, что пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, для получения льготы представляется пенсионное удостоверение.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7 статьи 5 Закона N 2003-1).

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (пункт 1 статьи 5 Закона N 2003-1).

Согласно пункту 8 статьи 5 Закона N 2003-1 Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога на имущество физических лиц, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога. Перерасчет суммы налога на имущество физических лиц в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Кодекса (пункты 10, 11, 12 статьи 5 Закона N 2003-1).

В отношении налогообложения земельных участков отмечаем, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

На основании статьи 387 главы 31 "Земельный налог" Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 Кодекса).

Статьей 395 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков как пенсионеры в данный перечень не включена.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, вопросы, связанные с освобождением пенсионеров от уплаты земельного налога, относятся к компетенции представительных органов муниципальных образований, на территории которых находятся земельные участки, принадлежащие пенсионерам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2011 г. N 03-05-06-02/5

Текст письма официально опубликован не был

Указано, что пенсионеры-собственники недвижимости, расположенной на земельном участке, не являются плательщиками налога на имущество физлиц.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Для пенсионеров - это пенсионное удостоверение.

Если право на льготу возникло в течение календарного года, то налог пересчитывается с месяца, в котором оно появилось.

При несвоевременном обращении за предоставлением льготы сумма налогов пересчитывается не более чем за 3 года по письменному заявлению плательщика.

Налог на имущество физлиц исчисляется налоговыми органами.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, вносят его не более чем за 3 предшествующих года.

Использование земли в России является платным. Формы - земельный налог и арендная плата.

Земельный налог устанавливается НК РФ и муниципальными нормативными правовыми актами представительных органов.

Плательщиками данного налога признаются организации и физлица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

НК РФ определен перечень категорий плательщиков, освобождаемых от уплаты этого налога. Пенсионеры в него не включены.

Муниципалитеты могут устанавливать льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.